企业所得税的计算是一个较为复杂的系统，涉及很多扣除项目。与此同时，企业的会计核算也有很强的逻辑性和一致性，任何一个数字的误差都可能导致所得税最终的计算错误。将近年底了，会计们准备重新计算所得税。交的钱少了，可以及时补，要是交的多了怎么办？经过与知睿财税顾问的磋商，我们对以下内容进行了总结。

首先看看除掉计算错误后，导致企业多缴所得税的其他原因。

第一，减免应退税额(包括“先征后返”)；

第二，对依法预缴的应退税款进行清算；

收取不正当的应退税款、滞纳金和罚款；

其它应退税款，滞纳金，罚款；

第五，对应课税款的误收和其他利息。

搞清楚理由，对于超额纳税，会计如何处理？

方法一：申请退税。

纳税人多缴的税款，税务机关应当依法退还。按照税务法第51条的规定，

首先，纳税人缴纳的超过其应纳税所得额的税款，税务机关应当及时退还；

第二，纳税人在清算税款之日起3年内发现的，可以向税务机关申请退还多缴的税款，并对银行同期存款利息进行加算，确认无误后应当及时退还；

3.涉及从国库退库的，按照有关国库管理的法律、法规规定进行退还。

方法二：抵减应纳所得税。

为简化纳税手续，多缴税款一般采用先抵后退的办法。

如果出现企业所得税多缴的情况，根据国税发[2009]79号规定，纳税人在一个纳税年度内预缴的税款超过其应纳所得税额的，主管税务机关应当按照规定及时办理退税，或者经纳税人同意，抵缴其下一年度应缴税款。

具体地说，多缴的税款可以抵减以后年度的税款，在企业所得税季度报表第16行预缴时抵减，在年度汇算清缴纳税申报时将抵减填在主表第37行，即“以前年度多缴的所得税当年抵减”。

   例如，驰晟服务的某企业2016年预缴所得税2000万元，汇算清缴时，税务机关出具报告，企业多缴的100万元不能退税，以抵扣以后年度的税款。今年一季度应缴所得税为150万元，扣除上年实际多缴的100万元，应缴所得税为50万元。

以下为会计处理：

I.税务当局核准的报表：

借项：应付税金-所得税多缴100。

信用：上年度收益调整100。

借项：上年损益调整100。

借款人：利润分配-未分配利润100。

2.预提所得税：

借：所得税150。

借款人：应付税款-应付所得税150。

3.税收的实际情况：

借：应付税金-应付所得税150。

借款人：应付税款-多缴所得税100。

存50元。

如果交的增值税太多，则在抵减下一年的应纳税款时，在《增值税申报表》第25栏中填写“期初未缴(多缴为负)税额”。

增值税多缴税款的会计处理：

借项：应付-未付增值税。

应交税金——应交增值税(转出多交增值税)，冲减以后期间的应交增值税，无需做会计分录，只需填入申报表项下即可。

三是抵免应纳税所得额。

根据《税收管理法实施细则》第79条和《关于应退税额抵减欠税的通知》(国税发[2002]150号)，

如纳税人既有应退税款又有应缴未缴的税款，税务机关可先抵扣应退税款及利息，再对其进行抵扣。

应该指出的是：所谓欠税，必须满足两个条件，即税务机关系统有申报数据，而且已经超过了规定的纳税期限。

税务机关查补的税款是否可以抵减，关键是该税款是否已经进入税务执行环节，是否履行了一定的手续，是否在税务系统申报超期，是否产生了相应的滞纳金。

如果欠税是由查补税款构成，则可直接抵减欠税。如果没有形成欠税，查补税款不得抵减。

企业一般不建议采用补抵退税方式。尽管这方法行得通，但它是一个愚蠢的方法。对已查补的税款，企业应直接缴纳，不能等到查补税款超期形成欠税后，再将其用于抵扣。因为税款要加收0.5‰的滞纳金，这对企业来说是一项额外的资金成本。所以，考虑到滞纳金和资金的时间价值，查漏补缺和多缴税款应该是多方面的，不要把两者混为一谈。

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